BGH Urteil vom 06.07.1983 – 2 StR 222/83

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Nachschlagewerk: ueer zuBII, 1,2a BGHSt: Ja

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GG Art. 2 Abs. 1, 20 Abs. 3; StPO 1975 §§ 24h Abs. 3, 265 Abs. 4, 344 Abs. 2 Satz 2

Hält sich das Gericht im Urteil nicht an eine dem Angeklagten zugesagte Wahrunterstellung, die als Grund für die Ablehnung eines Beweisamtrags gedient hat, so liegt darin regelmäßig sowohl eine Verletzung des § 244 Abs. 3 StPO als auch ein Verstoß gegen das Gebot des fairen Verfahrens. Beide Verfahrensfehler müssen Jedoch nicht zusammentreffen, sondern können auch einzeln auftreten. Welche Anforderungen an eine mit der Revision erhobene Verfahrensrüge zu stellen sind, bestimmt sich danach, welcher der beiden Verfahrensfehler gerügt ist.

BGH, Urt. v. 6. Juli 1983 - 2 StR 222/83 LG Darmstadt

BUNDESGERICHTSHOF IM NAMEN DES VOLKES

2 StR 2?2/83 URTEIL

in der Strafsache gegen

den Kaufmann Johann Horst TB zus Nume- CHEN: geboren am W. ER 1935 in Eu,

wegen Betrugs und Steuerhinterziehung

Der 2. Strafsenat des Bundesgerichtshofs hat in der Sitzung vom 6. Juli 1983, an der teilgenommen haben:

Vorsitzender Richter am Bundesgerichtshof Dr. Mösl, die Richter am Bundesgerichtshof 3. Maier Theune Niemöller Gollwitzer als beisitzende Richter, Bundesanwalt Dr. EB in der Verhandlung, Staatsanwalt EB Hei der Verkündung als Vertreter der Bundesanwaltschaft,

Rechtsanwalt EEE :u: EEE

als Verteidiger des Angeklagten,

Justizangestellte zn»

als Urkundsbeamtin der Geschäftsstelle,

für Recht erkannt:

Das Urteil des Landgerichts Darmstadt vom 15. Juni 1982 wird mit den Feststellungen aufgehoben

. auf die Revision des Angeklagten insgesamt,

a en

auf die Revision der Staatsanwaltschaft insoweit, als der Angeklagte wegen Steuerhinterziehung verurteilt worden ist, und im Ausspruch über die Gesamtstrafe.

Die Sache wird zu neuer Verhandlung und Entscheidung, auch über die Kosten der Rechtsmittel, an eine andere Strafkammer - wWirtschaftsstrafkammer - des Landgerichts zurückverwiesen.

Von Rechts wegen

A,

Der Angeklagte ist wegen Betruges und wegen Steuerhinterziehung zu einer Gesamtfreiheitsstrafe von vier Jahren und sechs Monaten verurteilt worden.

Nach dem Sachverhalt, den das Landgericht festgestellt hat, gründete der Angeklagte eine Reihe von Schmuckhandelsfirmen ("TEMB-Firmen") und führte deren Geschäfte,

Für einige dieser Firmen zahlte er Beiträge an Lohnausgleichskassen, um die Erstattung von 80% der an Arbeiter in Krankheitsfällen fortgezahlten Löhne zu beanspruchen (vgl. § 10 Lohnfortzahlungsgesetz). Sich selbst sowie seine Freundin und spätere Ehefrau gab er wahrheitswigrig als bei diesen Firmen beschäftigte Arbeiter aus, meldete für beide bestimmte Krankheitszeiten und machte geltend, die Firmen hätten währenddessen den Lohn für sie weitergezahlt. Auf diese Weise gelang es ihm, sich von 1971 bis 1978 insgesamt 126.273,25 DM als Lohnfortzahlungserstattung auszahlen zu lassen. (Betrug).

Des weiteren nahm er die Finanzämter in erheblichem Umfang auf Vorsteuervergütung in Anspruch. Dies erreichte er dadurch, daß er zahlreiche Scheinrechnungen über angebliche Umsatzgeschäfte zwischen seinen Firmen ausstellte, obgleich entsprechende Lieferungen nicht stattgefunden hatten. Dabei achtete er darauf, daß der Betrag der Einkaufsrechnungen den der Verkaufsrechnungen überstieg, so daß sich - anhand der in den Rechnungen gesondert ausgewiesenen Umsatzsteuern - der unzutreffende Anschein ergab, als stünden den Rechnungsempfängern beträchtliche Ansprüche auf Vorsteuervergütung zu. Außerdem gab er in einer Anzahl von Fällen gegenüber den Finanzämtern unrichtige oder unvollständige Erklärungen über rechnungsmäßig belegte Umsätze seiner Firmen ab. Nach den Feststellungen beläuft sich die Summe der von 1976 bis 1979 zu Unrecht vergüteten und nicht entrichteten Umsatzsteuern auf 842.709,87 DM (Steuerhinterziehung).

Sowohl der Angeklagte als auch die Staatsanwaltschaft haben gegen das Urteil Revision eingelegt. Das Rechtsmittel des Angeklagten gilt dem Urteil im ganzen, das-jenige der Staatsanwaltschaft ist auf die Verurteilung wegen Steuerhinterziehung beschränkt. Beide Beschwerdeführer rügen die Verletzung förmlichen und sachlichen Rechts; ihre Revisionen haben Erfolg.

B.

Die Revision des Angeklagten

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I, Verurteilung wegen Betruges,

Die vom Angeklagten erhobene Sachrüge fünrt zur Aufhebung der Verurteilung wegen Betruges,.

Die Strafkammer hat zwar - insoweit rechtsfehlerfrei _ eine Vielzahl von Betrugshandlungen festgestellt, Jedoch nur wegen einer einzigen Betrugstat verurteilt, Daraus ergibt sich, daß sie die Gesamtheit der Betrugshandlungen als Fortsetzungstat wertet, Diese Wertung wird Jedoch von den Feststellungen nicht getragen. Für die Annahme einer Fortsetzungstat muß ein Gesamtvorsatz festgestellt sein, der sämtliche Teilakte der in Rede stehenden Handlungsreihe entweder Schon von vornherein oder zumindest durch eine vor Beendigung des Jeweils letzten Teilakts vorgenommene Erweiterung des Entschlusses umfaßt (BGHSt 1, 313, 315; 15, 268, 271; 23, 33, 35; ständige Rechtsprechung). Daß der Angeklagte auf Grund eines solchen Gesamtvorsatzes gehandelt hätte, ist dem Urteil nicht zu entnehmen. Soweit es dort heißt, der Angeklagte habe Beiträge zur Lohnausgleichskasse gezahlt, "um sodann in Fällen angeblicher Arbeitsunfähigkeit von Arbeitern die Erstattung ... der angeblich fortgezahlten Löhne zu beanspruchen" (UA S,. 8), liegt darin allenfalls die Fest-Stellung eines allgemeinen Entschlusses zur Begehung mehrerer gleichartiger Straftaten; ein solcher Entschluß ist mangels hinreichender Bestimmtheit noch kein Gesamtvorsatz (BGH, Urteil vom 5. Mai 1983 - 4 StR 121/83),

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Demgemäß bleibt nach den Feststellungen die Möglichkeit offen, daß der Angeklagte mehrere selbständige Betrugstaten begangen hat, sei es, weil Jede einzelne Anmeldung von Erstattungsansprüchen, sei es, weil - was näher liegt - die Gesamtheit der Jeweils für eine Firma gestellten Erstattungsamträge eine selbständige Tat ist.

Die nach den bisherigen Feststellungen fehlerhafte Annahme einer einzigen Betrugstat beschwert den Angeklagten. Wäre sein strafbares Handeln als Aufeinanderfolge mehrerer selbständiger Taten zu werten, so wäre die Verfolgung einzelner Taten verjährt. Maßgeblicher Zeitpunkt ist bei der für Betrug zugrunde zu legenden Ver-Jährungsfrist von fünf Jahren (§ 78 Abs. 3 Nr. 4 StGB) der 15. Dezember 1974, da die erste, zur Unterbrechung der Verjährung geeignete Maßnahme am 14. Dezember 1979 mit dem Erlaß des Durchsuchungsbefehls (Bd. III B1. 71, 79 d.A.) stattgefunden hat.

II. Verurteilung wegen Steuerhinterziehung

Auch soweit sich die Revision gegen die Verurteilung wegen Steuerhinterziehung richtet, hat sie Erfolg.

Der Beschwerdeführer beanstandet zu Recht, daß sich

die Strafkammer nicht an eine Wahrunterstellung gehalten hat.

1. Die Rüge ist zulässig erhoben. Die Revisionsrechtfertigung teilt zwar nur mit, was "im Ablehnungsbeschluß" als wahr unterstellt worden ist und inwieweit - ihrer

N

Meinung nach - die Urteilsgründe dem widersprechen; weder der Beweisamtrag noch der vollständige Inhalt des ihn ablehnenden Gerichtsbeschlusses sind wiedergegeben.

Gleichwohl entspricht die Rüge den Erfordernissen des § 344 Abs. 2 Satz > StPO, Danach muß der Beschwerdeführer die "den Verfahrensmangel enthaltenden Tatsachen! angeben. Ob dem genügt ist, hängt davon ab, worin er den Verfahrensmangel erblickt.

Hat das Gericht einen Beweisamtrag abgelehnt, weil die behauptete Tatsache als wahr unterstellt werden könne, und hält es im Urteil die Zusage der Wahrunterstellung nicht ein, so liegt darin in der Regel ein doppelter Verfahrensfehler, Zum einen verstößt das Gericht gegen § 244 Abs. 3 Satz ? StPO; denn wenn es im Urteil von der Wahrunterstellung abrückt, so entzieht es damit der Ablehnung des Beweisamtrags nachträglich wieder die Grundlage: die Verfahrenslage ist dann regelmäßig dieselbe, als ob das Gericht den Beweisamtrag von vornherein mit fehlerhafter Begründung abgelehnt hätte. Zum anderen ist die Nichteinhaltung einer zugesagten Wahrunterstellung aber auch ein Verstoß gegen das Gebot des fairen Verfahrens, weil sie die berechtigte Erwartung des Angeklagten enttäuscht, das Gericht werde die Zusage einlösen. Beide Verfahrensfehler treffen bei der Ablehnung eines Beweisamtrages regelmäßig zusammen, Gleichwohl handelt es sich um selbständige, von-einander unabhängige Gesichtspunkte. Weist das Cericht den Angeklagten noch in der Verhandlung darauf hin, daß es die Zusage der: wWahrunterstellung nicht aufrechterhalte, so liegt kein Verstoß gegen das Gebot des fairen Verfahrens vor,

obgleich die Ablehnung des Beweisamtrags damit fehlerhaft wird. Umgekehrt muß das erst aus

dem Urteil ersichtliche, vorher nicht angekündigte Abrücken des Gerichts von der zugesagten Wahrunterstellung der Ablehnung des Beweisamtrags nicht stets die Rechtsgrundlage entziehen. Hat etwa das Gericht den Antrag auf Vernehmung eines Zeugen zurückgewiesen, weil dieser unerreichbar sei (Hauptbegründung), im tibrigen aber die Beweisbehauptung als wahr behandelt werden könne (Hilfsbegründung), so ist die Ablehnung des Beweisamtrags im Ergebnis nicht zu bemängeln, sofern nur die Annahme der Unerreichbarkeit des Zeugen rechtlicher Prüfung standhält. Der Gerichtsbeschluß über den Beweisamtrag verstößt nicht gegen § 244 Abs. 3 Satz 2 StPO, auch wenn sich das Urteil mit der als Hilfsbegründung benutzten Wahrunterstellung in Widerspruch setzt und dadurch das Gebot des fairen Verfahrens verletzt.

Die Selbständigkeit beider Gesichtspunkte zeigt sich

auch darin, daß es Wahrunterstellungen gibt, die sich nicht auf Beweisamträge beziehen. Die Rechtsprechung hat mehrfach

entschieden, daß auch solche Wahrunterstellungen - solange sie nicht widerrufen sind - bindende Wirkung erzeugen. Das gilt etwa dann, wenn die Zusage der Wahrunterstellung im

Rahmen der Ablehnung eines Beweisermittlungsamtrags gegeben worden war (KG JR 1978, 473), das Gericht eine ohne Beweis-

antritt vorgebrachte Behauptung als wahr unterstellt hatte

(BGHSt 21, 38; vgl. Alsberg/Nüse/Meyer, Beweisamtrag, 5. Aufl.

S. 688) oder der Wahrunterstellung keine inhaltlich über-

einstimmende Behauptung des Angeklagten entsprach (BGH, Urteil

vom 15. Oktober 1980 - 2 StR 277/80 - S. 3 ff).

Was der Beschwerdeführer zur ordnungsgemäßen Begründung der Verfahrensrüge ausführen muß, richtet sich demgemäß danach, welchen der beiden Verfahrensverstöße er geltend macht, Rügt er, die Ablehnung eines Beweisamtrags sei fehlerhaft, weil das Gericht die Zusage der Wahrunterstellung nicht eingelöst und damit dem Ablehnungsbeschluß die Grundlage wieder entzogen habe (Verstoß gegen § 244 Abs. 3 Satz 2 StPO), so ist er gehalten, sowohl den Beweisamtrag als auch den daraufhin er&angenen Ablehnungsbeschluß mitzuteilen (§ 344 Ans. 2 Satz 2 StPO). Sieht er den Verfahrensfehler aber nur darin, daß sich das Gericht in den Urteilsgründen nicht an die - gleichgültig aus welchem Anlaß - zugesagte Wahrunterstellung gehalten habe (Verstoß gegen das Gebot des fairen Verfahrens), so reicht es aus, wenn er mitteilt, was als wahr unterstellt worden ist und inwieweit die Urteilsgründe dem widersprechen,

Der Beschwerdeführer bezeichnet zwar § 244 StPO als verletzt, beanstandet aber allein, daß eine Wahrunterstellung nicht eingehalten worden sei. Soweit damit ein Verstoß gegen das Gebot des fairen Verfahrens geltend gemacht wird, genügt sein Vorbringen den dafür zu stellenden Anforderungen.

2. Die Rüge ist auch begründet.

a) Das Gericht muß bei der Urteilsfindung die Zusage, eine bestimmte Behauptung zugunsten des Angeklagten als wahr zu behandeln, einlösen; es darf sich mit einer - bis zum Schluß der Verhandlung unwiderrufen gebliebenen - Wahrunterstellung nicht in Widerspruch setzen, gleichgültig, worauf sie beruht, Der Angeklagte kann grundsätzlich auf die Einhaltung einer solchen Zusage vertrauen und da-

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nach seine Verteidigung einrichten. In diesem berechtigten Vertrauen wird er enttäuscht, wenn das Urteil die Wahrunterstellung außer acht läßt.

Will das Gericht - etwa weil es sich nach dem Verlauf der Beweisaufnahme dazu berechtigt oder genötigt glaubt - die Wahrunterstellung widerrufen, so ist es daran nicht gehindert. Ihm erwächst dann aber die verfahrensrechtliche Pflicht, den Angeklagten und seinen Verteidiger vor der Urteilsverkündung davon zu unterrichten, um so deren jetzt irrige Vorstellung zu beseitigen und ihnen Gelegenheit zu geben, sich auf die veränderte Sachlage einzustellen. Unterbleibt dieser Hinweis, so liegt, falls sich das Gericht im Urteil nicht an die Wahrunterstellung hält, ein Verfahrensverstoß vor (BGHSt 1, 51, 53 ff; 21, 38 85;

KG JR 1978, 473 £). Verletzt ist der Anspruch des Angeklagten auf ein faires Verfahren (Art. 2 Abs. 1 i.V.m.

Art. 20 Abs. 3 GG; vgl. BVerfGE 38, 105, 111 ff; 57,

250, 273 ff; BVerfG, Beschluß vom 17. Mai 1983 - 2 BvR 731/80), soweit er die Beachtung einer gerichtlichen,

hier dem Rechtsgedanken des § 265 Abs. 4 StPO zu entnehmenden Hinweispflicht gebietet (vgl. Niemöller/ Schuppert, Die Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts zum Strafverfahrensrecht, in AöR 107 (1982), 387, 42h).

Der Senat hat in BGHSt 21, 38 f im Anschluß an BGHSt 1, 51, 54 die Ansicht vertreten, der Verfahrensverstoß stelle sich als Verletzung der gerichtlichen Sachaufklärungspflicht dar (§ 244 Abs. 2 StPO in Verbindung mit 88 243 Abs. 4 und 136 Abs. 2 StPO); er hält - ohne daß es für die hier zu treffende Entscheidung darauf ankommen könnte - an dieser rechtlichen Einordnung indes nicht mehr fest. Das Verbot, von einer zugesagten Wahrunter-

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stellung ohne vorangegangene Unterrichtung des Angeklagten abzurücken, hat seine Grundlage nicht in der gerichtlichen Pflicht zur Sachaufkliärung. Vielmehr liegt

ihm der Rechtsgedanke des Vertrauensschutzes zu-

grunde: der angeklagte darf nicht in einer Erwar-

tung enttäuscht werden, die das Gericht selbst erst

erzeugt hat, Dies verbietet der Grundsatz des fairen Verfahrens. Es handelt sich um denselben Gesichtspunkt, unter dem das Gericht rechtlich gehindert ist, nach Beschränkung des Verfahrens gemäß § 154a Abs. 2 StPO ausgeschiedene Teile der Tat gegen den Angeklagten zu verwerten, es sei denn, er wäre vorher ausdrücklich auf diese Möglichkeit hingewiesen worden (vgl. BGH NJW 1983, 1504 mit weiteren Nachweisen).

b) Im vorliegenden Fall ist der von der Revision gerügte Verfahrensfehler gegeben.

Die Strafkammer hat als wahr unterstellt, daß der Angeklagte die aus tatsächlich durchgeführten Geschäften (nicht Scheingeschäften) zwischen den von ihm errichteten Firmen angefallene Umsatzsteuer angemeldet und/oder abgeführt habe (Bd. V Bl. 167 d.A.). Damit stehen einzelne Feststellungen aus Abschnitt IV B der Urteilsgründe (UA S. 34 - 36) nicht in Einklang.

Im Fall 4 (UA S. 35 f) legt die Strafkammer dem Angeklagten die Hinterziehung von 5.390 DM Umsatzsteuer deshalb zur Last, weil die Firma TÜR Schmuckfabrikation MB (vl. UA S. 4 Nr. 6) in ihrer Umsatzsteuererklärung für das 2. Quartal 1976 nicht den Verkauf von 40.000 Silberringen an die Firma Alb in Augen (vgl. UA S. 4 Nr. 5) angegeben hat (UA S. 36, 2. Absatz und letzte Zeile). Im Fall 5 (UA S. 36) wird festgestellt,

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die Firma Pe (vgl. UA S. 7 Nr. 3) habe fünf Verkäufe an die Firma He in Dim (vei. UA S. 6 Nr. 16) vorgenommen, aber nur einen einzigen Verkauf deklariert und damit 13.782,25 DM Umsatzsteuer hinterzogen. Hiernach haben zwischen einzelnen "IIEEB-Firmen" mehrere Umsatzgeschäfte stattgefunden, ohne daß die hierfür zu entrichtende Umsatzsteuer abgeführt worden ist. Diese Feststellungen stehen zu der dem Angeklagten zugesagten Wahrunterstellung in Widerspruch. Die Strafkammer hat in der Verhandlung auch nicht darauf hingewiesen, daß sie von der Wahrunterstellung abrücken wolle.

Auf diesem Verfahrensverstoß kann das Urteil beruhen. Dagegen 1äßt sich nicht einwenden, es sei letztlich gleichgültig, ob den jeweiligen Rechnungen wirkliche Lieferungen zugrunde lagen, weil sich, wenn dies nicht der Fall sei, eine ebenso hohe Umsatzsteuerschuld aus § 14 Abs. 3 UStG 1967 ergebe. Denn es ist nicht auszuschließen, daß die nicht befolgte Wahrunterstellung den Angeklagten davon abgehalten hat, sich anders und erfolgversprechender, als es geschehen ist, zu verteidigen.

C,

Die Revision der Staatsanwaltschaft = Zr i5,on der „traatsanwaltschaft

Das auf die Verurteilung wegen Steuerhinterziehung beschränkte Rechtsmittel der Staatsanwaltschaft ist gleichfalls begründet,

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durch. Die Beschwerdefiührerin rügt zu Recht, daß die Strafkammer mit ihrem Urteil die zugelassene Anklage in tatsächlicher Hinsicht nicht erschöpft hat,

Die unverändert zugelassene Anklage legt dem Angeklagten als Steuerhinterziehung zur Last, er habe im Rahmen der "zumindest papiermäßig" entfalteten Geschäftstätigkeit von 19 Firmen der TB -Cruppe" mindestens 900.000 DM an Vorsteuervergütung erschlichen (Anklageschrift vom 21, Dezember 1980 S, 3 Nr. 4). Im Urteil gibt

Mitteln beschränkt, alle Handlungen in die Urteilsfindung

einbeziehen, Es darf nicht einzelne Handlungen, etwa aus Gründen der Prozeßökonomie oder Kostenersparnis, außer

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Betracht lassen. Das gilt auch dann, wenn die zugelassene Anklage das Verhalten des Angeklagten als Fortsetzungstat wertet und das Gericht dieser Wertung folgt. Es bedarf zwar dann keines Teilfreispruchs, soweit einzelne Teiiakte der Fortsetzungstat nicht bewiesen sind. Dies ändert Jedoch nichts an der Verpflichtung des Gerichts, sämtliche von der Anklage umfaßten Teilakte, auf die sich der erkennbar gewordene Verfolgungswille der Staatsanwaltschaft erstreckt, zu untersuchen und zum Gegenstand der Urteilsfindung zu machen

(BGH bei Holtz MDR 1978, 460; BGH, Urteil vom 15. April 1980 - 1 StR 107/80; Hürxthal in KK StPO, § 264 Rdn. 10 und 19).

Gegen diese Pflicht zur erschöpfenden Untersuchung und Beurteilung des ihr unterbreiteten Verhandlungsstoffs hat die Strafkammer verstoßen. Das Urteil beruht auch auf diesem Verfahrensverstoß. Es läßt sich nicht ausschließen, daß die Strafkammer, die den Angeklagten wegen einer Steuerhinterziehung in Höhe von 842.709,87 DM verurteilt hat, bei Einbeziehung der von ihr nicht berücksich-

tigten Handlungen einen größeren Schuldumfang festgestellt hätte,

Demgemäß muß die Verurteilung wegen Steuerhinterziehung auch auf die Revision der Staatsanwaltschaft aufgehoben werden. Auf die außerdem erhobene Sachrüge kommt es hier nach nicht mehr an.

D.

Bei der neuen Verhandlung und Entscheidung wird vor allem folgendes zu beachten sein:

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I. Vorwurf der Betruges

Kommt die Strafkammer hier zu dem Ergebnis, daß der Angeklagte nicht einen sämtliche Einzelakte von vornherein umfassenden Gesamtvorsatz hatte, so bleibt zu prüfen, ob und inwieweit Fortsetzungszusammenhang etwa deshalb be-Steht, weil er womöglich neue Erstattungsamträge gestellt hat, bevor Erstattungsgelder auf Grund seiner früheren Anträge ausgezahlt worden waren (erweiterter Gesamtvorsatz, vel. BGHSt 19, 323, 23, 33),

II. Vorwurf der Steuerhinterziehung

Auch hier wird zu prüfen sein, ob gegebenenfalls nur eine Fortsetzungstat oder mehrere Straftaten vorliegen.

Die Strafkammer wird darüberhinaus festzustellen wad deutlich zu machen haben, in welchen Fällen die jeweils in Rede stehende Steuerschuld durch wirkliche Umsatzgeschäfte oder aber zufolge mißbräuchlicher Ausgabe von Scheinrechnungen (§ 14 Abs. 3 UStG 1967Jentstanden ist.

Im Fall IVB 2 der Gründe des aufgehobenen Urteils (UA S, 35) bleibt bislang unklar, was die Annahme einer Hinterziehung von 5.182,45 DM (rechnerisch wären es übrigens 5.782,45 DM) Umsatzsteuer begründen soll. Ob die "Materialrückgabe", für die der Firma Kran» Gutschriften erteilt worden sind, ein Steuerbarer Umsatz war, hängt davon ab, ob es sich wm eine Rücklieferung, die Rückgängigmachung einer Lieferung oder um die einer sogenannten "Gehaltslieferung" (§ 3 Abs. 5 UStG 1967) folgende Rückgabe handelte; nur eine Rücklieferung würde als selbständiges Umsatzgeschäft der Umsatzsteuerpflicht

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unterliegen (vgl. hierzu: Sauerland, Umsatzsteuer, 12. Aufl.

S. 95; Mößlang in Sölch/Ringleb, UStG, § 1 Rdn. 40, 8 17

Ran. 35, 37; Plückebaum/Malitzky, UStG, 10. Aufl. 88 1 bis 3 Ran. 1067 ff), Demgemäß wird festgestellt werden müssen, welche Bedeutung der "Materialrückgabe" nach dem zugrundeliegenden Geschäftsvorgang zukanm.

Bei der Prüfung, ob die Steuerhinterziehung gegebenenfalls einen besonders schweren Fall (§ 370 Abs. 3 AO 1977) darstellt, ist schließlich eine Gesamtwürdigung vorzunehmen, die alle für die Strafzumessung erheblichen Umstände einbezieht; dies gilt im Grundsatz auch dann, wenn die Merkmale eines Regelbeispiels erfüllt sind. Innerhalb dieser Gesamtwürdigung muß hier im übrigen Berücksichtigung finden, daß § 370 Abs. 3 AO 1977 erst seit dem 1. Januar 1977 gilt.

Mösl Maier Theune

Niemöller Gollwitzer